Очень часто налогоплательщики интересуются, надо ли применять ККТ при приеме пожертвований. А также уплачивается ли налог на прибыль с сумм пожертвований.
Частью 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003г. № 54-ФЗ «О применении контрольно – кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – закон № 54-ФЗ) определено, что организации и индивидуальные предприниматели на территории Российской Федерации в обязательном порядке применяют контрольно – кассовую технику, включенную в Государственный реестр, в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Кроме того, Конституционный Суд РФ определил, что обязательное использование ККТ преследует конституционно значимые цели и направлено на обеспечение интересов граждан в области торговли и оказания услуг, защиту прав потребителей, а также на охрану установленного порядка торговли и оказания услуг (Определение от 24.02.2005г. № 22-О).
Таким образом, законодатель напрямую связал обязанность применять контрольно-кассовую технику только в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
В тоже время статьей 582 Гражданского Кодекса РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Иначе говоря при пожертвовании не происходит продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг. Следовательно применение ККТ при получении пожертвований не требуется.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п.2 ст. 251 Налогового Кодекса Российской Федерации не учитываются целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (ст. 582 ГК РФ).
При этом налогоплательщики - получатели пожертвований обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Учет пожертвований осуществляется бюджетными учреждениями в соответствии с Приказом Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. N 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению».
Таким образом для целей обложения налогом на прибыль не учитываются пожертвования при условии, что такие целевые поступления в рамках ведения раздельного учета доходов и расходов:
· получены на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности;
· поступили по решению органов Государственной власти, органов власти местного самоуправления, органов управления государственных внебюджетных фондов, а также от других организаций и (или) физических лиц безвозмездно;
· использованы по назначению;
· направлены на достижение общеполезной цели.
При приеме пожертвований в виде денежных средств в кассу Учреждения должна применятся унифицированная форма КО-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88 с обязательный расшифровкой в графе «Основание». Контрольно-кассовый чек не может являться основанием для идентификации сумм пожертвований.
В то же время организациям не запрещено использовать для внутреннего контроля любые формы и методы, в том числе с использование чекопечатающих машин.
УФНС России по Томской области